Мошенничество и ошибки в аудите

Недобросовестное составление финансовой отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой(бухгалтерской)отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

  1. фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая отчетность;
  2. преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;
  3. преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. В то время как аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.

Мошенничество и ошибки в аудите

Ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица. Главную ответственность за предотвращение и обнаружение фактов недобросовестных действий и ошибок несут как представители собственника, так и руководство аудируемого лица. Соответствующая ответственность названных лиц может зависеть от организационной структуры и внутренних регламентирующих документов данного лица.

Аудитор может определить события или условия, дающие возможность, мотивацию или средство совершить факт недобросовестных действий, либо установить уже свершившийся факт недобросовестных действий. Такие события или условия называются факторами риска недобросовестных действий — это может быть отсутствие первичного документа, отсутствие равенства дебетовых и кредитовых оборотов, противоречивый результат проведения аналитической процедуры и др.

Повышение оригинальности

а) Финансовая стабильность или рентабельность аудируемого лица зависят от общих экономических и отраслевых факторов или условий его хозяйственной деятельности;
б) На руководство аудируемого лица оказывается сильное давление с целью выполнения требований или ожиданий третьих лиц;
в) Имеющаяся у аудитора информация о том, что личное финансовое благополучие руководства аудируемого лица или представителей собственника аудируемого лица, может оказаться под угрозой из-за финансовых результатов деятельности аудируемого лица;
г) На руководство аудируемого лица или на работников производственных подразделений аудируемого лица оказывается чрезмерное давление с целью выполнения плановых финансовых показателей, установленных представителями собственника аудируемого лица, в том числе показателей выручки и рентабельности.

а) Наличие личных финансовых обязательств может оказать давление на руководство аудируемого лица или рядовых сотрудников, имеющих доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям.
б) Плохие отношения между администрацией аудируемого лица и сотрудниками, имеющими доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям, могут побудить сотрудников присвоить такие активы;

Еще почитать --->  Отказ От Ипотечной Квартиры При Разводе В Пользу Супруга

Таким образом, принципиальные отличия между мошенничеством и ошибкой с точки зрения права — наличие или отсутствие намерения. И в особенности тяжелыми среди них есть такие злоупотребления, которые имеют в своей основе мотивы незаконного личного обогащения персонала или отдельных представителей администрации.

В свою очередь второй уровень отклонений — это ошибки, осуществленные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также ошибки, вызванные несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства, в том числе и налогового. На практике такие ошибки случаются почти на всех экономических субъектах, которые проверяются.

Искажения в финансовой отчетности: как выявить мошенничество

Продажа с условием. При заключении сделки с условием выручка от продажи товаров признается, несмотря на то что договор содержит существенную неопределенность в отношении перехода прав собственности и получения выгод. Примером такой сделки может быть продажа товаров с правом обратного выкупа в течение определенного времени. По своей экономической сути данные сделки должны классифицироваться не как реализация, а как денежная ссуда под залог товара.

Александр Довженок, начальник бюро по трансформации отчетности ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат» В некоторых случаях отсутствие в примечаниях сведений о факте существования связанной стороны у компании, даже если никаких операций с ней не совершалось, может служить индикатором мошенничества. Например, две компании, работающие в одном секторе бизнеса, являются связанными сторонами. Их руководство может неформально обмениваться технологиями, списками покупателей или же вступать в сговор при установлении ценовой политики. В таком случае акционерам, по крайней мере одной из компаний, может быть нанесен ущерб.

Мошенничество и ошибки в аудите

Достоверность финансовой отчетности во всех существенных аспектах – это такая степень точности показателей отчетности, при которой пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Можно рассчитать как единый показатель уровня существен­ности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей от­четности.

Понятие мошенничества в аудите

Таким образом, аудитор должен выразить мнение о том, достоверна ли представленная финансовая отчетность в части соответствия установленным принципам ее подготовки. В случае возникновения противоречий между общими принципами и конкретными правилами, необходимо руководствоваться первыми.

Мошенничество, согласно МСА 240, — это преднамеренное действие, совершенное с помощью обмана одним или несколькими лицами из числа руководящего состава, сотрудников или третьих лиц, для извлечения несправедливых или незаконных выгод, которое приводит к ложному представлению финансовой отчетности. Термин «мошенничество» — широкое юридическое понятие, однако, аудитор рассматривает только те факты мошенничества, которые являются причиной возникновения существенного искажения финансовой отчетности.

Еще почитать --->  Какие документы в налоговую для подтверждения многодетной

К нам обратились представители организации, которая хотела передать недвижимость своей дочерней компании и собиралась оформить передачу как вклад в имущество компании (слышали, что такая передача у получающей стороны не облагается налогом на прибыль). Мы рассмотрели два возможных выгодных варианта передачи недвижимости дочерней компании: вклад в имущество ООО и вклад в уставный капитал (УК). Мы рекомендовали рассмотреть вариант передачи недвижимости в УК дочерней компании. Если оформлять передачу недвижимости как вклад в имущество ООО, налоговые обязательства компаний будут значительно больше, чем при передаче имущества в УК. С точки зрения налогообложения передача имущества в УК позволила сэкономить: передающей стороне — более 8.68 млн руб., а получающей стороне — более 24 млн руб.

Аудит — удобный инструмент, способный предупредить «недуг» и вылечить иногда даже безнадежного «пациента». В данной статье я попросила поделиться опытом генерального директора «ПРАВОВЕСТ Аудит» Наталью Игуш и рассказать, какие ошибки чаще всего находят и помогают исправить аудиторы в ходе проверок.

Заключая соглашения о предоставлении различных аудиторских услуг, потребители обязательно интересуются размером и механизмом реализации ответственности аудиторов за ненадлежащее исполнение ими своих обязательств и за качество аудиторских услуг. Это вполне оправданно, поскольку профессиональная независимая мысль аудиторов должно влиять на принятие управленческих решений, на финансово-хозяйственное состояние хозяйствующего субъекта и на взаимоотношения с контролирующими и налоговыми органами [6, с. 63].

В обязанности аудитора не входит сообщение о найденных им нарушениях ни физических, ни юридических лиц, кроме руководства или собственников предприятия. Сторонние пользователи финансовой отчетности предприятия имеют право запрашивать информацию о результатах проведенного аудита только от руководства или собственников предприятия.

Мошенничество и внутренний аудит

в интересах/на благо организации (например, намеренно неточное представление или оценка операций, активов, обязательств и доходов; установление трансфертных цен; представление фиктивной информации, которая улучшает финансовую картину в глазах инвесторов, покупателей, контрагентов и пр.);

Один из главных вопросов для внутреннего аудита в отношении мошенничества – это осознание своей роли в предотвращении, выявлении и пресечении мошеннических действий. Согласно Стандарту 1210.А2, внутренние аудиторы должны обладать достаточными знаниями, чтобы оценить риск мошенничества и то, каким образом организация управляет этим риском. В то же время не предполагается, что внутренние аудиторы обладают компетенцией специалиста, чья основная функция заключается в выявлении и расследовании фактов мошенничества. Данное положение Стандарта означает, что сами внутренние аудиторы не несут ответственности за предотвращение мошенничества, однако они должны уметь идентифицировать признаки мошенничества (red flags, или «красные флажки»), когда оно имеет место.

Еще почитать --->  Характеристику предоставить или представить

Мошенничество и ошибки в аудите

Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В разделе Процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможное искажение» говорится: когда аудитор сталкивается с обстоятельствами, указывающими на возможное наличие существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества и ошибок, он должен выполнить процедуры для определения наличия существенных искажений в финансовой отчетности.

Курсовая работа: Методы обнаружения ошибок и мошенничества в процессе аудита

1.2. Плохие отношения между администрацией аудируемого лица и сотрудниками, имеющими доступ к денежным средствам и другим активам, подверженным хищениям, могут побудить сотрудников присвоить такие активы. Плохие отношения могут возникнуть, например, по следующим причинам:

Аудитор должен установить, как представители собственника осуществляют надзор за процессом выявления руководством аудируемого лица рисков, связанных с недобросовестными действиями, и принятием ответных действий в отношении таких рисков, а также контролем за функционированием системы внутреннего контроля, установленной для снижения таких рисков (за исключением случаев, когда представители собственника аудируемого лица непосредственно участвуют в управлении аудируемым лицом).

36. В небольших субъектах, управляемых владельцами, владелец-управляющий может выполнять более эффективный надзор, чем в крупных компаниях, тем самым, компенсируя обычно более ограниченные возможности распределения обязанностей. С другой стороны, владелец-управляющий может иметь больше возможностей обойти контроли по причине неформального внутреннего контроля. Это должно учитываться аудитором при выявлении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством.

17. В соответствии с МСА 200 «Цели и Общие Принципы, Регулирующие Аудит Финансовой Отчетности» целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности. По причине внутренних ограничений аудита существует неизбежный риск, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности не будут обнаружены даже при надлежащем планировании и выполнении аудита в соответствии с МСА.

Изучая деятельность клиента, аудитор должен иметь в виду, что возможность сокрытия фактов мошенничества на много усложняет процесс их обнаружения. С этой целью, аудитор определяет события или условия (факторы риска мошенничества), которые позволяют совершать мошенничество или указывают на мотивы или обстоятельства мошенничества.

Если аудитор получил доказательства мошеннических действий, или информацию о возможности совершения мошенничества, он должен сообщить об этом руководству клиента соответствующего уровня. Порядок сообщения фактов обнаружения аудитором случаев мошенничества зависит от существенности такого факта и от пользователя отчетности.